最佳答案

一、利用個(gè)人居住地的變化避稅 目前，世界上多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。其通常的做法是對(duì)居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱(chēng)為“無(wú)限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅就其來(lái)源于本國(guó)的所得征稅，這被稱(chēng)為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國(guó)居民，便成為逃避納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。 每個(gè)國(guó)家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是，只要一個(gè)人在一國(guó)擁有永久性住宅，那么這個(gè)人就是該國(guó)居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國(guó)連續(xù)停留一定時(shí)間（如半年或1年），那么這個(gè)人也同樣被視為該國(guó)居民。這些不同居民身份標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國(guó)納稅人游離于各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采用的方法有兩種，即避免成為居民和避免成為高稅國(guó)居民。 1.避免成為居民 跨國(guó)納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采取不購(gòu)置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來(lái)避免成為任何一國(guó)的居民，逃避稅收。有的甚至長(zhǎng)期住在輪船上，四處飄泊，成為“無(wú)國(guó)籍人”。 2.避免成為高稅國(guó)居民 高稅國(guó)通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的國(guó)家，但最主要的還是指較高的所得稅國(guó)。居住在高稅國(guó)的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國(guó)，通過(guò)遷移住所的方法來(lái)減輕納稅義務(wù)。這種出于避稅目的的遷移常被看做“純粹”的居民。一般包括兩類(lèi)：第一類(lèi)是已離退休的納稅人，這些人從原來(lái)高稅國(guó)居住地搬到低稅國(guó)居住地以便減少退休金稅和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅的支付；第二類(lèi)是在某一國(guó)居住，而在另一國(guó)工作的納稅人。他們以此來(lái)逃避高稅負(fù)的壓迫。 一般來(lái)說(shuō)，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會(huì)涉及過(guò)多的法律問(wèn)題，只要納稅居民具有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但要支付現(xiàn)已查定的稅款，按一定的資本所得繳納所得稅。 各國(guó)政府為了反避稅，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是1年以?xún)?nèi)）。許多國(guó)家都明文規(guī)定，凡個(gè)人放棄本國(guó)住所而移居國(guó)外，但在一年內(nèi)未在國(guó)外設(shè)置住所而又回本國(guó)的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國(guó)稅法納稅。這一規(guī)定使跨國(guó)避稅的可能性大大減少。 二、利用公司居住地的變化避稅 利用公司居住地的變化與個(gè)人居住地的變化來(lái)避稅，二者有明顯的不同。公司很少采用向低稅國(guó)實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)樵S多資產(chǎn)（廠(chǎng)房、地皮、機(jī)器設(shè)備等）帶走不便，或無(wú)法帶走；在當(dāng)?shù)刈冑u(mài)而產(chǎn)生資產(chǎn)利得，又需繳納大量稅款，這實(shí)在是一項(xiàng)破財(cái)之舉。 那么，公司采用什么方式使其避免成為高稅國(guó)的法人居民呢？ 國(guó)際上對(duì)法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有兩類(lèi)：一類(lèi)是按機(jī)構(gòu)登記所在地；另一類(lèi)是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。 按前一類(lèi)判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只要采取變更登記地的臨時(shí)措施，便可比較容易地達(dá)到避稅的目的。后一類(lèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)的居民；管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國(guó)的居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)行動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司就成為該國(guó)的居民。 在利用公司居住地變化進(jìn)行避稅的過(guò)程中，人們還可借助“信箱”公司或中間操作等方式�！靶畔洹惫�司是指那些僅具有法定的組織形式完成居住所在國(guó)法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動(dòng)，均由在其它國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)多是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。 目前，絕大多數(shù)國(guó)家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念作為對(duì)非居住者公司征稅的依據(jù)�！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。但近幾年，由于不需要設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越多，再加上技術(shù)水平的提高和產(chǎn)品生產(chǎn)周期的縮短，相當(dāng)一部分企業(yè)可以在政府規(guī)定的免稅期內(nèi)實(shí)行其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并獲得相當(dāng)可觀的收入。 ［案例二百五十九］ 韓國(guó)一些海外建筑承包公司在中東、拉美一些國(guó)家規(guī)定非居民公司在半年（183天）以?xún)?nèi)獲得的收入可以免稅，韓國(guó)海外建筑承包公司常常設(shè)法在半年（183天）以?xún)?nèi)完成其建筑工程，免繳這些國(guó)家的收入所得稅。 ［案例二百六十］ 日本早在80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠(chǎng)車(chē)間，這些工廠(chǎng)車(chē)間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠(chǎng)曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)�！昂Ｉ瞎�廠(chǎng)”每到一國(guó)，就地收購(gòu)原材料，就地加工，就地出售，整個(gè)生產(chǎn)周期僅為一、兩個(gè)月。加工、出售完畢，開(kāi)船就走，不須繳納一分錢(qián)的稅款。1981年，日本的一家公司到我國(guó)收購(gòu)花生，該國(guó)公司派出它的一個(gè)海上車(chē)間在我港口停留27天，把收購(gòu)的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后又賣(mài)給我國(guó)。結(jié)果，我國(guó)從日本獲得的出售花生的收入，有64％又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國(guó)和其它多數(shù)國(guó)家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定（如我國(guó)規(guī)定非居民公司只在超過(guò)半年后才負(fù)有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)毫無(wú)辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。 三、利用資產(chǎn)的流動(dòng)避稅 資產(chǎn)的流動(dòng)是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。 1.企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng) 跨國(guó)公司利用其分支機(jī)構(gòu)或子公司分布國(guó)度的稅收差異，精心安排收入和費(fèi)用項(xiàng)目及其收付標(biāo)準(zhǔn)，使高稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國(guó)流向低稅國(guó)，達(dá)到避稅目的。 2.個(gè)人資產(chǎn)的流動(dòng) 個(gè)人財(cái)產(chǎn)也可以通過(guò)由高稅國(guó)向低稅國(guó)的移動(dòng)，來(lái)達(dá)到避稅的目的。他們通常采用信托方式，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律的保護(hù)。例如，日本某公司為躲避本國(guó)所得稅，將其年度利潤(rùn)的80％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司，由于巴哈馬群島是自由港，稅率比日本低得多，該日本公司就可以有效地避稅。 四、利用人和資產(chǎn)的非流動(dòng)避稅 納稅人有時(shí)并不離開(kāi)他的國(guó)家或?qū)嶋H移居出境，而呆在本國(guó)不動(dòng)，也可以達(dá)到避稅的目的。他們常常利用與銀行之間的契約關(guān)系來(lái)進(jìn)行避稅。 ［案例二百六十一］ 日本和美國(guó)簽有互惠雙邊稅收協(xié)定，日本銀行從美國(guó)居民手中獲取利息支付可以減輕稅負(fù)50％（美國(guó)規(guī)定利息率為20％，日本銀行可按10％支付）。當(dāng)香港永裕發(fā)集團(tuán)公司與美國(guó)湯姆食品公司發(fā)生借貸關(guān)系時(shí)，香港永裕發(fā)集團(tuán)公司提供貸款，美國(guó)湯姆食品公司需要貸款，香港永裕發(fā)公司便可委托日本千代銀行代替香港永裕發(fā)公司向美國(guó)湯姆食品公司收取貸款利息，這樣就可以實(shí)現(xiàn)少納50％稅的好處，也就是說(shuō)香港永裕發(fā)集團(tuán)公司借了銀行的“光”。 資產(chǎn)的非流動(dòng)主要是利用各國(guó)稅法中有關(guān)“延期”納稅的規(guī)定，通過(guò)在低稅國(guó)的一個(gè)實(shí)體，通常是一個(gè)法人如子公司，將所得和財(cái)產(chǎn)積存起來(lái)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。所謂延期納稅，是指實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)外國(guó)子公司取得的利潤(rùn)等收入，在沒(méi)有以股息等形式匯給母公司之前，對(duì)母公司不就外國(guó)子公司的利潤(rùn)征稅。因此，一個(gè)納稅人利用資產(chǎn)非流動(dòng)的形式的避稅，究竟能在多大程度上取得成功，取決于有關(guān)國(guó)家稅法對(duì)延期納稅規(guī)定的寬嚴(yán)。 五、多種避稅方法主要形式的結(jié)合 跨國(guó)納稅人的避稅主要是通過(guò)對(duì)幾種方法的交叉并用。從納稅主體同納稅客體的結(jié)合看，主要有4種基本的結(jié)合方式。 1.人的流動(dòng)與資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合 個(gè)人或法人連同其全部或部分收入來(lái)源或資產(chǎn)移居出境，一般可以避免本國(guó)的稅收。實(shí)行人員和資產(chǎn)流動(dòng)避稅的一個(gè)先決條件是納稅人及其擁有的資本、財(cái)物等享有充分或一定的流動(dòng)自由，在國(guó)家管制甚嚴(yán)、自由度不高的國(guó)家，此種方法實(shí)現(xiàn)的可能性較小。 2.人的流動(dòng)與資產(chǎn)的非流動(dòng)相結(jié)合 當(dāng)納稅人游離于不同國(guó)度之間，而其資產(chǎn)卻保留在某一國(guó)境內(nèi)時(shí)，就構(gòu)成了人員流動(dòng)和資產(chǎn)的非流動(dòng)。這種方式的優(yōu)越性在于，納稅人可將其資產(chǎn)置放于某一低稅國(guó)或低稅區(qū)。同時(shí)，納稅人還可將其活動(dòng)安排在低費(fèi)用區(qū)。但用這種方法避稅較為罕見(jiàn)。因?yàn)橐粋�(gè)自然人移居通常會(huì)結(jié)束在原居住國(guó)內(nèi)的工作，而在新居住國(guó)開(kāi)始新的工作。而一個(gè)法人移居出境，則要帶走它的產(chǎn)業(yè)。這就意味著它們的主要收入來(lái)源和資產(chǎn)應(yīng)一同遷出。如果在移出國(guó)留下部分資產(chǎn)，那么，它們?cè)谝瞥鰢?guó)對(duì)留下資產(chǎn)的收入仍要負(fù)納稅義務(wù)。 3.人的非流動(dòng)和資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合 這是一種十分重要的跨國(guó)避稅方法，它的內(nèi)容主要有兩種。第一種是納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入的方式避稅。收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)十分普遍的現(xiàn)象。從本質(zhì)上講，收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)與跨國(guó)避稅并沒(méi)有什么天然聯(lián)系，二者并不等同。然而在事實(shí)上，收入、利潤(rùn)、資本從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或從納稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國(guó)際避稅地、自由港，這種轉(zhuǎn)移都構(gòu)成了事實(shí)上的避稅。第二種是納稅人通過(guò)建立“基地公司”方式避稅，“基地公司”是指一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征稅或少征稅的國(guó)家或地區(qū)建立的公司，該公司的主要業(yè)務(wù)并不發(fā)生在該國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外從事和進(jìn)行。顯然，“基地公司”具有避稅地的某些性質(zhì)，它通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)，很容易實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅。 4.人的非流動(dòng)與資產(chǎn)非流動(dòng)結(jié)合 這是一種利用短期居留在國(guó)外，而將取得的收入既不在收入來(lái)源國(guó)納稅，也不在居住國(guó)納稅的避稅方法。這種方法主要是在各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異中尋找“真空地帶”，打“擦邊球”，其避稅數(shù)額一般不大，但要堵塞卻不容易。 六、國(guó)際避稅計(jì)劃剖析 國(guó)際避稅計(jì)劃是指跨國(guó)納稅人為了避稅而制定的計(jì)劃。 由于稅收負(fù)擔(dān)的輕重對(duì)國(guó)際性經(jīng)營(yíng)關(guān)系重大，所以，越來(lái)越多的跨國(guó)納稅人精心研究各國(guó)稅收制度間的差異及法律上的漏洞，以合法的方式逃避稅收，減免稅負(fù)。許多精通國(guó)際稅收事務(wù)的職業(yè)稅收顧問(wèn)，為納稅人在稅務(wù)當(dāng)局沒(méi)有盯緊的地方打開(kāi)一條條通道，并逐漸使這項(xiàng)業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)化。他們聚集在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所，為客戶(hù)逃避?chē)?guó)際稅收提供咨詢(xún)服務(wù)。 國(guó)際避稅計(jì)劃可以在許多方面為跨國(guó)納稅人提供避稅方式的選擇。諸如，一個(gè)跨國(guó)公司在國(guó)外應(yīng)采用哪一種最有效的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)減少稅收，是設(shè)立分公司好，還是設(shè)立子公司好。如果設(shè)立一家子公司，是獨(dú)資好，還是合資好，或者既不設(shè)分公司，也不設(shè)子公司，而是設(shè)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”更有利。一個(gè)跨國(guó)公司內(nèi)各聯(lián)屬企業(yè)的收入和費(fèi)用應(yīng)如何安排，怎樣才能在不觸犯稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)的內(nèi)部?jī)r(jià)格，把收入多安排在低稅國(guó)，費(fèi)用多安排在高稅國(guó)。一個(gè)跨國(guó)公司應(yīng)如何充分利用各相關(guān)國(guó)家稅法中的減免稅優(yōu)惠條款，來(lái)減輕稅負(fù)，這些都屬于國(guó)際避稅計(jì)劃所研究的問(wèn)題。 1.選擇低稅點(diǎn) 許多國(guó)家稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不按公司征稅，而按各個(gè)合伙人征稅。 ［案例二百七十二］ 納稅人杰克遜經(jīng)營(yíng)一家水果店，年盈利2萬(wàn)美元。該商店如按合伙人課征個(gè)人所得稅，稅率為40％，納稅人杰克遜可凈得稅后利潤(rùn)12000美元（即＄20000-＄20000×40％）。這家商店如按公司課征所得稅，稅率30％，稅后利潤(rùn)14000美元全部作為股息分配，納稅人杰克遜還要再交一道個(gè)人所得稅5600美元（即＄14000×40％）。這樣，杰克遜凈得稅后利潤(rùn)只有8400美元。與前者相比，多負(fù)擔(dān)所得稅款3600美元（即＄11600-＄8000）。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，專(zhuān)家們可以告訴杰克遜不要作出組織公司的決定。 這樣的例子舉不勝舉，任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負(fù)擔(dān)在不同稅收人、不同征稅對(duì)象之間，總有安排失當(dāng)之處，這就給納稅人提供了選擇的余地。 2.利用稅收優(yōu)惠待遇 世界各國(guó)都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，諸如差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等，納稅人在利用優(yōu)惠待遇上大有文章可作。 ［案例二百七十三］ 一個(gè)跨國(guó)公司可以通過(guò)買(mǎi)進(jìn)低稅國(guó)內(nèi)被清盤(pán)的虧損企業(yè)，來(lái)減輕稅負(fù)。假定高稅國(guó)美國(guó)的圣力科公司原應(yīng)稅所得5000萬(wàn)元，所得稅率60％，應(yīng)征所得稅3000萬(wàn)元。新加坡的興泰公司虧損1000萬(wàn)元，圣力科公司支付500萬(wàn)元將興泰公司購(gòu)進(jìn)，作為圣力科公司的子公司。在兩公司所得匯總計(jì)算后，所得稅可以少交600萬(wàn)元。減去購(gòu)進(jìn)支付的500萬(wàn)元，圣力科公司還可凈得100萬(wàn)元。即圣力科公司在這次購(gòu)買(mǎi)中，獲得了相當(dāng)于500萬(wàn)元資產(chǎn)的一家公司，但其分文未付，反而還得到100萬(wàn)元收益。 計(jì)算如下： 圣力科公司原應(yīng)稅所得：5000萬(wàn)元 興泰公司虧損額：1000萬(wàn)元 避稅收益1000萬(wàn)元×60％=600萬(wàn)元 支付購(gòu)進(jìn)興泰公司投資：500萬(wàn)元 凈收入：100萬(wàn)元 通過(guò)這種選擇，納稅人少繳了稅款。 ［案例二百七十四］ 太 郎先生是日本居民，在避稅港巴拿馬設(shè)立一家享利田公司，并擁有該公司40％的股份。另外60％的股權(quán)由寧娜、巴特、山本各擁有20％，寧娜、巴特先生非日本居民，山本為日本居民。依據(jù)日本稅法規(guī)定，設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如50％以上的股權(quán)由日本居民所擁有，這家公司的稅后利潤(rùn)即使沒(méi)有作為股息匯回日本，也要申報(bào)并計(jì)稅。而太郎、山本兩先生的股權(quán)均未超過(guò)法定的50％，結(jié)果享受到了稅收優(yōu)惠。 七、濫用稅收協(xié)定避稅的主要手法 濫用稅收協(xié)定以逃避稅收的手法有多種多樣，大體上可以歸納為以下三類(lèi)。 1.設(shè)置直接的傳輸公司 ［案例二百七十五］ 美國(guó)思特公司有來(lái)源于中國(guó)榮華公司的股息收入，但中、美兩國(guó)尚未建立稅收協(xié)定關(guān)系。美國(guó)思特公司又在日本組建一家山村公司。中國(guó)榮華公司的股息可先支付給日本的山村公司，山村公司再轉(zhuǎn)付給美國(guó)的思特公司。山村公司組建的真正動(dòng)因不是出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，而是為了利用日本、中國(guó)和美國(guó)、日本兩個(gè)稅收協(xié)定，迂回日本取得在中國(guó)本來(lái)得不到的稅收利益。在這種情況下，日本的山村公司便被看做是一家濫用稅收協(xié)定的傳輸公司。 2.設(shè)置腳踏石式的傳輸公司 這一手法與第一類(lèi)的假設(shè)基本相同。 3.設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司 許多國(guó)家對(duì)外締結(jié)雙邊稅收協(xié)定都明確規(guī)定，締約國(guó)一方居民公司向締約另一方居民公司支付股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，可享受協(xié)定優(yōu)惠的必要條件是該公司由外國(guó)投資者控制的股權(quán)不得超過(guò)一定比例（譬如全部股權(quán)的25％以上）。這樣，非締約國(guó)的居民公司可以精心組建外國(guó)低股權(quán)的控股公司（小于25％），以獲得優(yōu)惠。 八、“避稅地”的利用及其特點(diǎn) “避稅地”一般是指某一國(guó)家或地區(qū)的政府為吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國(guó)際收支狀況，在本國(guó)或本地區(qū)劃出一定區(qū)域和范圍，也可能是全部區(qū)域和范圍，鼓勵(lì)吸引外國(guó)資本來(lái)此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域范圍就被稱(chēng)為“避稅地”。“避稅地”可以是港口、碼頭、沿海地區(qū)或交通便利的城市，也可以是內(nèi)陸地區(qū)。 1.“避稅地”分類(lèi) 近年來(lái)，國(guó)際上形形色色的避稅地主要分三類(lèi)。 第一類(lèi)是沒(méi)有個(gè)人或公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅的國(guó)家或地區(qū)，一般被稱(chēng)為“純國(guó)際避稅地”。如“巴哈馬、百慕大、格陵蘭、開(kāi)曼群島、瑙魯?shù)取?第二類(lèi)是對(duì)外國(guó)經(jīng)營(yíng)者給予特別稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)。馬來(lái)西亞、新加坡、巴拿馬、香港、哥斯達(dá)黎加、安哥拉、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買(mǎi)加、列支敦土登、澳門(mén)、瑞士等。 第三類(lèi)是對(duì)投資經(jīng)營(yíng)者僅提供某些稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。如英國(guó)、加拿大、希臘、愛(ài)爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。 當(dāng)然，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)如果想成為“國(guó)際避稅地”，并非僅靠提供某一種或幾種稅收方面的優(yōu)惠就行，實(shí)際上，一個(gè)成功的避稅地必須具備多方面的條件。 第一，它必須在一種主要稅收方面給予減征或不征的照顧，一般對(duì)所得稅減征或不征。 第二，“避稅地”必須在政治上穩(wěn)定，投資者和經(jīng)營(yíng)者必須有足夠的安全感，否則難以對(duì)國(guó)際資本和投資經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生吸引力，即使稅收優(yōu)惠再多也沒(méi)有用。 第三，“避稅地”必須能滿(mǎn)足投資者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的各種需求，如社會(huì)公共設(shè)施、健全的法律、良好的生活和工作環(huán)境等。 2.“避稅地”的特點(diǎn) （1）有獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)。低稅是“避稅地”的基本特征，不但占國(guó)民生產(chǎn)總值的稅收負(fù)擔(dān)輕，更重要的是直接稅不同于間接稅，本身不易轉(zhuǎn)嫁，只有負(fù)擔(dān)輕，才能像磁鐵一樣吸引外部資源。在“避稅地”的稅收負(fù)擔(dān)之所以輕，關(guān)鍵在于這些國(guó)家或地區(qū)沒(méi)有國(guó)防支出，財(cái)政預(yù)算支出也不沉重，沒(méi)有必要依靠重稅。 （2）有明確的避稅區(qū)域范圍。這些區(qū)域小的可以是一個(gè)島、一個(gè)港口城市、一個(gè)出口加工區(qū)、一個(gè)自由貿(mào)易區(qū)，大的可以是整個(gè)國(guó)家。無(wú)論大小，都實(shí)行統(tǒng)一的低稅制度，以吸引人們定居和投資，借以刺激經(jīng)濟(jì)的繁榮。 （3）“避稅地”不僅提供減免稅優(yōu)待，稅種也比一般國(guó)家或地區(qū)少。相當(dāng)一些“避稅地”只征收所得稅，除少數(shù)消費(fèi)品外，一般不課征流通稅，商品的進(jìn)出口稅也放得很寬。提供稅收優(yōu)惠的形式也多種多樣，幾乎沒(méi)有兩個(gè)“國(guó)際避稅地”的優(yōu)惠內(nèi)容完全相同。 （4）“避稅地”為金融組織和機(jī)構(gòu)提供方便。在“避稅地”，外國(guó)銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)不受當(dāng)?shù)卣�府監(jiān)督。當(dāng)?shù)卣�府�?duì)銀行之間及與銀行有往來(lái)業(yè)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和個(gè)人之間所需保密的信息、文件等給予保密，絕不泄露。加上“避稅地”銀行管理?xiàng)l例比較松，銀行開(kāi)支費(fèi)用低，因而，許多金融組織和機(jī)構(gòu)愿意到“避稅地”設(shè)置機(jī)構(gòu)，開(kāi)展業(yè)務(wù)。 3.利用“避稅地”避稅的主要方式 （1）虛設(shè)機(jī)構(gòu)。虛設(shè)機(jī)構(gòu)是指某國(guó)的國(guó)際投資者在“避稅地”設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的商品直接推銷(xiāo)給另一個(gè)國(guó)家，在根本未經(jīng)過(guò)“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的情況下，制造出一種經(jīng)過(guò)子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到“避稅地”子公司的賬上，達(dá)到避稅的目的。 （2）以基地公司為控股公司。這種方式要求下屬公司將所獲得的利潤(rùn)以股息形式匯到基礎(chǔ)公司，利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。例如，一家英國(guó)公司支付給其巴西母公司的股息要繳納稅率為30％的英國(guó)預(yù)提稅。如果與荷蘭之間雙邊稅收條約規(guī)定，英國(guó)子公司支付給荷蘭公司的股息按5％的稅率繳納預(yù)提稅，荷蘭對(duì)控股公司收取的股息不征稅。避稅地控股公司利用自己有利的免稅條件，可以把籌集來(lái)的資金再投資，再賺取新的免稅收入。 （3）以基地公司作為信托公司。所信托的資產(chǎn)實(shí)際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在信托公司名下，并通過(guò)契約或合同使受托人按其意愿行事，從而可以避稅。 （4）以基地公司作為金融公司。金融公司可以利用避稅地從事特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中包括從事庇護(hù)外國(guó)消極投資收入的業(yè)務(wù)，為外國(guó)投資者掌握存款，并為各種公司及附屬機(jī)構(gòu)提供經(jīng)營(yíng)管理的便利條件。 九、逆向避稅特點(diǎn)和形式 在一般的國(guó)際避稅中，納稅人常常是盡可能避免高稅管轄權(quán)，而進(jìn)入低稅管轄權(quán)，以進(jìn)行國(guó)際避稅，但是客觀上也存在著另一種避稅現(xiàn)象，即跨國(guó)納稅人避免低稅管轄權(quán)，而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。由于避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)所進(jìn)行的國(guó)際避稅是順向的，而避免低稅管轄權(quán)進(jìn)入高科管轄權(quán)則正好相反，所以稱(chēng)之為逆向避稅。逆向避稅這一概念可以表述為跨國(guó)納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)，以最大限度地謀求所需利益的行為。 1.逆向避稅的特點(diǎn) 逆向避稅除了在方向上與順向避稅相反外，還在謀利上有以下幾個(gè)特點(diǎn)。 （1）謀利上的間接性。從表面上看，逆向避稅并不能減輕國(guó)際納稅義務(wù)，反而會(huì)加重國(guó)際納稅義務(wù)，這似乎不可理解。但是，借助這種手段卻能達(dá)到最大限度地謀求利益的目的，具有極大的隱蔽性，往往不易引起人們的注意。 （2）謀利的非稅性。逆向避稅不僅不能直接謀取稅收利益，而且還犧牲稅收利益。但通過(guò)犧牲稅收利益，將帶來(lái)所需的更大的非稅收利益，它已不只是一個(gè)稅收問(wèn)題。 （3）謀利的多樣性。逆向避稅所要謀求的利益隨具體情況而變，有時(shí)為了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化；有時(shí)是為有效地實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營(yíng)策略；有時(shí)在當(dāng)期不能謀利，但對(duì)將來(lái)有利。 2.逆向避稅的形式 逆向避稅的方式很多，最常見(jiàn)的大致有三種。 （1）以謀求即期凈利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。 ［案例二百七十六］ 美國(guó)的稅率為50％，中國(guó)的稅率為20％，美國(guó)福泰電子公司到中國(guó)開(kāi)辦了一家合營(yíng)企業(yè)可梅勒公司，并負(fù)責(zé)原材料進(jìn)口和產(chǎn)品的出口。按一般做法，美方合營(yíng)者應(yīng)向中國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，如采用高價(jià)將可梅勒公司的產(chǎn)品賣(mài)給福泰電子公司，或采用低價(jià)從福泰電子公司購(gòu)買(mǎi)原材料�？擅防展�司應(yīng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，向中國(guó)納稅20萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)80萬(wàn)元，但由于外方合營(yíng)者的操縱，可梅勒公司僅實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，向中國(guó)納稅10萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為40萬(wàn)元；而福泰電子公司多實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得50萬(wàn)元，多向美國(guó)納稅25萬(wàn)元，同時(shí)增加稅后利潤(rùn)25萬(wàn)元，福泰電子公司因獨(dú)享所增加的利潤(rùn)25萬(wàn)元，將會(huì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大。假設(shè)稅后利潤(rùn)對(duì)半分配，則有40×50％＋25＞80×50％。在這個(gè)過(guò)程中，中國(guó)減少稅收10萬(wàn)元（即20-10），美國(guó)增加稅收25萬(wàn)元，跨國(guó)納稅人多納15萬(wàn)元（即25＋10-20），而本國(guó)合營(yíng)者少得利潤(rùn)20萬(wàn)元（即80×50％-40×50％）。 這種逆向避稅，以謀求即期利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，故與一般的國(guó)際避稅較接近。 （2）以有效實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營(yíng)策略為目標(biāo)。 ［案例二百七十七］ 中國(guó)（稅率為30％）齋善食品公司在泰國(guó)（稅率為20％）開(kāi)辦了一家子公司孟丹食品公司，1998年齋善食品公司因缺乏資本，需從孟丹食品公司補(bǔ)充，但由于泰國(guó)采取了較為嚴(yán)格的外匯管制措施，齋善食品公司難以從孟丹食品公司直接取得資本。這時(shí)，可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式使孟丹食品公司少實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，而齋善食品公司多實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得100萬(wàn)元。這樣，跨國(guó)納稅人共需多納稅10萬(wàn)元（即100×30％-100×20％），其中泰國(guó)減少稅收20萬(wàn)元（即100×20％），中國(guó)增加稅收30萬(wàn)元（即100×30％），但跨國(guó)納稅人借助稅收損失10萬(wàn)元而有效地實(shí)現(xiàn)了資本轉(zhuǎn)移70萬(wàn)元（即100-30）。雖然以損失一定的即期稅收利益為代價(jià)，但有效地實(shí)現(xiàn)了所需的資本轉(zhuǎn)移，預(yù)期會(huì)帶來(lái)更大的利益。 （3）以逃避預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo) 這里的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)主要是指政治方面而非經(jīng)營(yíng)方面的，因而是一種政治性的逆向避稅。例如，一國(guó)現(xiàn)行稅率很低，但政局不穩(wěn)或政策多變，跨國(guó)納稅人會(huì)因存在預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)（沒(méi)收財(cái)產(chǎn)，大幅度提高稅率），而借助逆向避稅以實(shí)現(xiàn)逃避預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)�？鐕�(guó)納稅人會(huì)采用種種手段盡可能將所得轉(zhuǎn)走，以謀求預(yù)期最大利益。 一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于第一類(lèi)型的逆向避稅，納稅人是主動(dòng)運(yùn)用的；對(duì)于后兩種類(lèi)型的逆向避稅，卻是納稅人迫不得已而為之。 第二節(jié) 典型國(guó)際避稅方法案例解析 ［案例二百七十八］ 樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司總部設(shè)在美國(guó)，并在英國(guó)、法國(guó)、中國(guó)分設(shè)懷德公司、賽爾公司、雙喜公司三家子公司。懷德公司為在法國(guó)的賽爾公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按懷德公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給賽爾公司；再由賽爾公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國(guó)的雙喜公司，賽爾公司利潤(rùn)率20％；各國(guó)稅率水平分別為：英國(guó)50％，法國(guó)60％，中國(guó)30％。樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司為逃避一定稅收，采取了由懷德公司以每匹布2800元的價(jià)格賣(mài)給中國(guó)的雙喜公司，再由雙喜公司以每匹3400元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給法國(guó)的賽爾公司，再由法國(guó)賽爾公司按價(jià)格3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售。 我們來(lái)分析這樣做對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響。 （一）在正常交易情況下的稅負(fù) 懷德公司應(yīng)納所得稅=（3000-2600）×1000×50％=200000（元） 賽爾公司應(yīng)納所得稅=3000×20％×1000×60％=360000（元） 則對(duì)此項(xiàng)交易，樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000＋360000 = 560000（元） （二）在非正常交易情況下的稅負(fù) 懷德公司應(yīng)納所得稅=（2800-2600）×1000×50％=100000（元） 賽爾公司應(yīng)納所得稅=（3600000-3400000）×60％=120000（元） 雙喜公司應(yīng)納所得稅=（3400-2800）×1000×30％=180000（元） 則樂(lè)迪嘉跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=100000＋120000＋180000=400000（元） 比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000（元） 這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 ［案例二百七十九］ 美國(guó)的時(shí)利萊公司在中國(guó)和日本有五州、九州兩家子公司。五州公司當(dāng)年盈利3000萬(wàn)元，按5％的固定股息利率，年終應(yīng)向時(shí)利萊公司支付股息：3000萬(wàn)×5％=150萬(wàn)元；九州公司當(dāng)年盈利2000萬(wàn)元，按4％的固定股息利率，年終應(yīng)向時(shí)利萊公司支付股息：2000萬(wàn)×4％=80元。中國(guó)、日本兩國(guó)政府規(guī)定對(duì)匯出本國(guó)的股息征收20％的預(yù)提所得稅。為逃避這部分稅收，五州公司、九州公司將市場(chǎng)價(jià)值400萬(wàn)元和200萬(wàn)元的商品分別以250萬(wàn)元、120萬(wàn)元賣(mài)給了時(shí)利萊公司，以代替股息支付。 我們來(lái)分析這樣做的避稅效應(yīng)。 1.正常支付股利時(shí)的稅負(fù) 五州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額=150萬(wàn)×20％=30萬(wàn)元 九州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額=80萬(wàn)×20％=16萬(wàn)元 共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16=46萬(wàn)元 2.以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù) 五州、九州公司將商品以低價(jià)售給時(shí)利萊公司，時(shí)利萊公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，五州、九州公司因支付方式改變，且無(wú)盈利，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。 ［案例二百八十］ 美國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，對(duì)匯出境外的股息、利息等所得須征收20％的預(yù)提稅；法國(guó)稅法則規(guī)定對(duì)匯出境外的股息、利息等所得征收30％的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)美、法兩國(guó)稅收利益，兩國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之間的同類(lèi)所得只征收5％的預(yù)提稅。今有德國(guó)萊希德公司貸款給美國(guó)克林娜公司，每年克林娜公司需向萊希德支付200萬(wàn)美元的利息。為減輕預(yù)提稅負(fù)，萊希德公司在法國(guó)租用一個(gè)郵箱，冒充法國(guó)居民，使利息的預(yù)提稅稅率由20％降為5％。 這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式，按萊希德公司在兩國(guó)的正常身份，200萬(wàn)美元利息應(yīng)預(yù)提稅40萬(wàn)美元；冒充法國(guó)居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬(wàn)美元。 ［案例二百八十一］ 美國(guó)奧利特公司擁有一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，研制費(fèi)用為20萬(wàn)美元，有效年限為20年。奧利特公司欲將此項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓給中國(guó)的亞聯(lián)公司，因?yàn)槊绹?guó)、中國(guó)市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)專(zhuān)利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為6萬(wàn)美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。中國(guó)亞聯(lián)公司又在本國(guó)市場(chǎng)上以10萬(wàn)美元的價(jià)格將此項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓出去。又知美國(guó)所得稅稅率為15％，中國(guó)所得稅稅率為30％，毛利率20％，成本分?jǐn)偮蕿?0％。 我們來(lái)分析這項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否符合正常交易情況。 因?yàn)榇隧?xiàng)專(zhuān)利權(quán)無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，可按組成市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其價(jià)格。 =4.8（萬(wàn)美元） 則美國(guó)奧利特公司應(yīng)納所得稅=4.8萬(wàn)×15％=7200（美元） 中國(guó)亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅為：（10萬(wàn)-4.8萬(wàn)）×30％=1.56萬(wàn)元 共應(yīng)納稅：7200＋15600=22800（美元） 實(shí)際上，美國(guó)奧利特公司只收取了6萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)椋?奧利特公司應(yīng)納所得稅=6萬(wàn)×1Ｓ％=9000（美元） 亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅=（10萬(wàn)-6萬(wàn)）×30％=12000（美元） 奧利特公司、亞聯(lián)公司共納稅額：9000＋12000=21000（美元） 這樣，母子公司利用美、中兩國(guó)稅負(fù)不同，專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓又無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易少納稅1800美元。 ［案例二百八十二］ 西班牙麥哲綸服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)麥哲綸信息中心，麥哲綸信息中心負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)家編織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定規(guī)定，此類(lèi)搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，麥哲綸信息中心在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息。麥哲綸服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)槲丛诤贤�和訂單上代表麥哲綸服裝公司簽字，因而，荷蘭稅務(wù)部門(mén)無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。 這是運(yùn)用“假辦事機(jī)構(gòu)”的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過(guò)設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時(shí)避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。 ［案例二百八十三］ 美國(guó)伊思雅跨國(guó)公司，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)伊美子公司。伊思雅公司向英國(guó)出售一批貨物，銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)美元，銷(xiāo)售成本800萬(wàn)美元，美國(guó)所得稅稅率30％。伊思雅公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)到百慕大公司的賬上。因百慕大沒(méi)有所得稅，此項(xiàng)收入無(wú)須納稅。 按照正常交易原則，伊思雅公司在美國(guó)應(yīng)納公司所得稅為：（2000萬(wàn)-800萬(wàn)）×30％=360（萬(wàn)元） 而伊思雅公司通過(guò)“虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司美國(guó)賬面上。百慕大的伊美子公司雖有收入，也無(wú)須繳稅，若伊美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若伊美子公司將此筆收入贈(zèng)與其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。這就是避稅地的好處。 ［案例二百八十四］ 美國(guó)蔓特芙公司在中國(guó)、日本分設(shè)津崗公司、慶怡公司兩家分公司。美、中、日三國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分別為35％、30％、30％。美國(guó)允許采取分國(guó)抵免法進(jìn)行稅收抵免，但抵免額不得超過(guò)同期所得按美國(guó)稅率計(jì)算的稅額。假設(shè)該年度蔓特芙公司在美國(guó)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬(wàn)元；津崗公司在中國(guó)獲應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元；慶怡公司在日本虧損100萬(wàn)元。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了以下辦法：降低對(duì)慶怡公司的材料售價(jià)，使慶怡公司在日本國(guó)的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬(wàn)元。 我們來(lái)分析一下該公司總體稅負(fù)的變化。 1.在正常交易情況下的稅負(fù) （1）津崗分公司在中國(guó)已納所得稅額：500萬(wàn)×30％=150萬(wàn)元 在美國(guó)可抵免限額：500萬(wàn)×35％=175萬(wàn)元 實(shí)際可抵免稅額為150萬(wàn)元。 （2）慶怡分公司已納所得稅額和在美國(guó)可抵免限額為0. （3）蔓特芙公司總體可抵免額：150萬(wàn)元＋0=150萬(wàn)元。 （4）蔓特芙公司實(shí)繳美國(guó)所得稅額：（2400萬(wàn)＋500萬(wàn)）×35％150萬(wàn)=865萬(wàn)元 2.在非正常交易情況下的稅負(fù) （1）津崗分公司在中國(guó)已納稅額：300萬(wàn)×30％=90萬(wàn)元 津崗分公司在美國(guó)的抵免限額：300萬(wàn)×35％=105萬(wàn)元，90萬(wàn)元＜105萬(wàn)元，可抵免限為90萬(wàn)元。 （2）慶怡分公司在日本已納稅額：100萬(wàn)×30％=30萬(wàn)元 慶怡公司在美國(guó)抵免限額：100萬(wàn)×35％=35萬(wàn)元，30萬(wàn)＜35萬(wàn)元，可抵免限額為30萬(wàn)元。 （3）蔓特芙公司在美國(guó)可抵免總額：90萬(wàn)＋30萬(wàn)=120萬(wàn)元 （4）由于蔓特芙公司降低了對(duì)慶怡公司的材料售價(jià)，則蔓特芙公司的銷(xiāo)售收入減少為2200萬(wàn)元（即2400萬(wàn)元-200萬(wàn)元）。蔓特芙公司應(yīng)繳美國(guó)所得稅額=（2400萬(wàn)＋300萬(wàn)＋100萬(wàn)）×30％-120萬(wàn)=860萬(wàn)元 這是跨國(guó)納稅人利用稅收抵免來(lái)避稅的例子，各國(guó)稅率差異也是此種避稅應(yīng)考慮的因素。

回答者：ttaahhrr2016-09-17 00:00